高级审计师考试《高级审计实务》试题：案例题(四十八)及答案

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案例分析试题及参考答案

案例四十八

一、资料根据年度审计计划安排，2020年3月，A市审计局派出审计组，对该市重点国有企业 XY机械制造有限公司 2019年度财务收支情况进行审计，审计组组长为企业审计处处长李某。XY机械制造有限公司2019年度税后利润为8000万元。近年来，由于市场竞争日趋激烈，该公司主营业务收入和利润波动比较大。审计组在实施该审计项目过程中完成的部分审计工作，见表17：表17 审计工作表

日期	工作内容
3月1日	局长签发审计通知书，审计组共12人，分成3个小组
3月2日上午	安排小刘到公司送审计通知书，同时带去审计承诺书，并取来2019年度财务决算报表。该公司董事长是法定代表人。由于董事长不在公司，由董事长办公室行政秘书签署承诺书，交小刘带回
3月2日下午	安排小王编制审计实施方案，主要参照上一年度对本市其他5家企业审计的实施方案，适当修改被审计单位名称和工作时间进度。处长签批后，全组执行，处内归档
3月3日	审计组进点，召开全公司中层干部会，介绍审计目的
3月4日至7日	第一小组利用问卷对内部控制进行调查，由于对方回答得非常完美，因此，审计组决定不再进行内部控制测试。其他小组等待第一小组工作结论
3月8日	因为认定内部控制比较好，决定重新确定审计重点并调整审计实施方案，由处长签字确认。确认的审计重点和方法为： 1.检查销售收入的高估和低估，主要通过抽查销售凭证和账簿来实现； 2.由审计人员独立突击盘点存货和现金，重点检查存货和现金是否被低估； 3.考虑到审计时间紧张，采用消极式函证法对重要应收账款进行函证； 4.开出协助查询银行存款账户通知书，委托该公司出纳员送到各有关银行，并带回银行的回复； 5.对生产成本等项目的审计主要运用分析方法，具体方法是计算常用财务比率并和前3年数据进行比较； 6.所有实质性审查项目统一采用抽样方法，各项目均抽查4笔交易
3月9日至20日	所有审计组成员分账本进行审计
3月21日	为了对审计发现问题进行评估，确定重要性水平为2019年度税后利润的10%，所有科目发现的所有问题都以此为标准，金额小于800万元的问题一概不进入工作底稿，不进审计报告
3月22日	第二小组发现该公司出纳员多次私用公款炒股，但都在一周之内归还，公司没有损 失,因此得出结论：该问题不进报吿，不做处理 第三小组发现该公司收回一笔以前年度确认的坏账40万元，直接以现金形式存放在 董事长办公室，用于招待和礼品开支，财务账上不做反映。由于金额不大，审计组 决定不予反映和处理
3月24日	审计组汇总审计结果，形成审计报告初稿，因该公司董事长出差，与公司内部审计部门负责人口头交换意见；由于对方表示全面接受审计意见，审计组未进行书面征求意见
5月27日	形成正式审计报告经审计局局长签字后主送被审计单位

二、要求

请对资料中反映的审计内容、程序和方法中不妥之处进行分析，并指出如何改进。

三、参考答案请对审计内容、程序和方法不妥处进行分析，并指出如何改进：1.审计通知书应在实施审计三日前送达被审计单位。2. 审计承诺书应当由被审计单位负责人签署交审计组。3.审计实施方案应当在对被审计单位的有关情况进行调查了解的基础上编制，应当充分考虑被审计单位具体情况，不能千篇一律。4.第一小组进行内部控制调查时，其他审计小组等待属于工作安排不当。5.内部控制调查不能仅局限于问卷，还应询问、观察并收集相关资料。如果审计人员认为控制风险比较低，内部控制保证程度比较高，需要依赖内部控制，就应当进行内部控制测试，而不是放弃内部控制测试。6.调整审计实施方案中的“审计重点”应报经审计机关主要负责人批准。7.通过账簿和凭证的检查，一般不能发现销售收入的低估问题。销售收入低估的主要审计方法是实施分析和收集相对独立的业务证据，从销售合同、发运单、销售发票等追查到账簿和凭证。8.盘点存货和现金都属于被审计单位的工作，审计人员应当监盘，而不是独立盘点。通常情况下，监盘的主要作用是发现高估，而不是发现低估。现金盘点可以突击，但存货盘点应当认真规划。9.对主要的应收账款项目应当采用积极式函证，通常还辅以检查合同和发货记录等程序。10.协助查询银行存款账户通知书，应当由审计人员准备并直接寄送银行，银行的回复也必须直接提供给审计组。11.对生产成本等项目运用分析方法是正确的，但不应当满足于常用财务比率，这些比率对成本类项目的实质性分析意义不大。12.采用抽样审计的方法是正确的，但各类项目规定同样的抽样规模并不科学。应当按照有关风险分析的结果，正确测算不同项目的最小抽样规模。13.所有审计组成员分账本进行审计的安排不够科学合理，会导致同一类型的业务由不同的人审查，造成审计内容的不连贯和重复，应当按照业务循环或业务领域进行合理分工。14.确定重要性水平是审计实施阶段的一项重要工作，也是审计实施方案中应当涉及的重点内容。在现场审计基本完成的时候确定重要性水平是不正确的。重要性水平确定的标准和方法有很多，但一般不选变化较大的财务指标作为判断基础，该公司由于市场竞争的原因利润起伏比较大，应选用净资产等其他指标作为判断基础。15.重要性水平的确定应当考虑报表层次和认定层次，同时考虑不同账户的重要程度。不能用一个绝对的数额来评估所有发现的问题，更不能单纯地从金额角度考虑重要性，必须兼顾问题的性质、金额及项目的敏感程度。同时，金额低于重要性水平的事项也必须予以记录，并根据具体情况确定是否写入审计报告。16.出纳员挪用公款炒股，属于重大违法行为，绝不能以有没有损失作为记录、报告和处理的标准。收回的坏账进“小金库”,性质也是非常严重的，不能单纯看金额，必须予以披露和处理。17.审计组实施审计后，应当提出审计报告，按照审计机关规定的程序审批后，以审计机关的名义征求被审计单位的意见。

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